每日經濟新聞 2022-01-04 10:47:46
◎財政部、稅務總局發布的通知明確提出，持有股權、股票、合伙企業財產份額等權益性投資的個人獨資企業、合伙企業，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。
◎一位財稅專家告訴記者，如果部分高收入人員通過成立個人獨資企業，虛構業務把個人工資薪金和勞務報酬所得轉換為個人獨資企業的經營所得，這類企業很可能屬于“空殼”公司，那么依照查賬征收產生的稅費與核定征收相比，將會顯著提高。
每經記者｜張懷水 每經編輯｜陳旭
2021年最后一天，財政部發布的一條消息在資本圈刷屏了！
2021年12月31日，財政部、稅務總局發布《關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告》（以下簡稱《公告》）稱，自2022年1月1日起，持有股權、股票、合伙企業財產份額等權益性投資的個人獨資企業、合伙企業（以下簡稱獨資合伙企業），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。
中國財政科學研究院金融研究中心主任趙全厚接受《每日經濟新聞》記者采訪時表示，我國長期以來對中小企業征稅實行查賬征收、核定征收、定期定額征收等方式。但針對規模比較小的小微企業，比如常見的個人獨資企業或合伙企業這類非法人企業，由于自己沒有建賬能力，會計核算不健全，所以基本采取核定征收的政策。
《公告》指出，獨資合伙企業應自持有上述權益性投資之日起30日內，主動向稅務機關報送持有權益性投資的情況；公告實施前獨資合伙企業已持有權益性投資的，應當在2022年1月30日前向稅務機關報送持有權益性投資的情況。稅務機關接到核定征收獨資合伙企業報送持有權益性投資情況的，調整其征收方式為查賬征收。
《公告》明確，各級財政、稅務部門應做好服務輔導工作，積極引導獨資合伙企業建立健全賬簿、完善會計核算和財務管理制度、如實申報納稅。獨資合伙企業未如實報送持有權益性投資情況的，依據稅收征收管理法相關規定處理。
趙全厚對《每日經濟新聞》記者表示，采用查賬征收的方式，首先是為了堵住稅收流失的漏洞，斬斷高收入人群違規避稅的“渠道”。過去，獨資合伙企業一般采用核定征收，本身就大大減輕了稅收負擔，而一般像股權轉讓等權益性投資，收益數額往往非常大，這種情況下再享受核定征收的政策，顯然不利于稅收公平，不利于調節高收入人群的收入分配。
《每日經濟新聞》記者梳理發現，在2021年11月22日，杭州市稅務局曝光的朱宸慧、林珊珊兩名網絡主播偷逃稅款案件中，兩名網絡主播均通過成立個人獨資企業，虛構業務把從有關企業取得的個人工資薪金和勞務報酬所得轉換為個人獨資企業的經營所得。
公開報道指出，朱宸慧在2019年至2020年期間，通過設立北海宸汐營銷策劃中心、北海瑞宸營銷策劃中心、上海豆梓麻營銷策劃中心、上海皇桑營銷策劃中心、宜春市宜陽新區豆梓麻營銷服務中心、宜春市宜陽新區黃桑營銷服務中心等個人獨資企業，虛構業務把從有關企業取得的個人工資薪金和勞務報酬所得8445.61萬元，轉換為個人獨資企業的經營所得，偷逃個人所得稅3036.95萬元。
北京智方圓稅務師事務所有限公司董事長王冬生接受《每日經濟新聞》記者采訪時表示，個人勞務所得和經營所得在個人所得稅法里是兩類不同的所得，將個人勞務所得轉換為個人獨資企業的經營所得是否涉嫌違法，關鍵看是如何轉換的。“在轉換過程中如果涉及虛構交易和虛假申報，那就有違法事實。”
那究竟什么是核定征收呢？
核定征收稅款是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式。
根據國家稅務總局有關通知，采用核定征收企業應納所得稅額計算公式為：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率；而應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率。
北京一家中小企業的財務主管趙女士告訴《每日經濟新聞》記者，核定征收企業核定的是“應稅所得率”，直白地說，就是核定應納稅所得額，而不是核定所得稅的稅率。
比如根據國家稅務總局的有關規定，娛樂業的應稅所得率為15%~30%。假設某個非法人類個人獨資企業所屬行業為娛樂業，其一年的經營收入為1000萬元，成本費用為500萬元，核定的應稅所得率為15%，那么在核定征收模式下，該企業應納稅所得額=經營收入×核定應稅所得率=1000萬×15%=150萬元。
但如果按照查賬征收模式，則該企業的應納稅所得額=收入-成本=1000萬-500萬=500萬元。
由此乘以相應的稅率后，查賬征收方式所要繳納的個人所得稅將比核定征收方式明顯提高。
王冬生對《每日經濟新聞》記者表示，核定征收建立在會計制度執行不完備和部分企業（個人獨資企業、合伙企業）經營不規范的情況下，不同行業、不同地區核定的應稅所得率是不相同的，在實際運行過程中可能成為部分高收入人群偷逃稅款的漏洞。
另一位財稅專家則對記者表示，如果部分高收入人員通過成立個人獨資企業，虛構業務把個人工資薪金和勞務報酬所得轉換為個人獨資企業的經營所得，這類企業很可能屬于“空殼”公司。一旦被稅務部門核實為空殼公司，收入高而成本費用很低，查賬征收產生的稅費與核定征收相比，將會顯著提高。
2021年9月，為貫徹落實中宣部《關于開展文娛領域綜合治理工作的通知》有關要求，國家稅務總局辦公廳發布通知，要求加強文娛領域從業人員稅收管理，并提出對明星藝人、網絡主播成立的個人工作室和企業，要輔導其依法依規建賬建制，并采用查賬征收方式申報納稅。
封面圖片來源：新華社
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